Tra le disposizioni in materia di “tregua fiscale” la Legge n. 197/2022 (Finanziaria 2023) ha previsto, all’art. 1, commi da 166 a 173, la regolarizzazione delle irregolarità, infrazioni e inosservanze di obblighi / adempimenti formali commesse fino al 31.10.2022.

Ai fini della definizione, è necessario versare 200,00 euro “per ciascun pe­riodo d’imposta cui si ri­fe­riscono le violazioni” e non rileva il numero di violazioni commesse ma il periodo d’im­posta: se diver­se vio­la­zioni sono state commesse in un unico periodo d’im­posta, è sufficiente pagare solo 200,00 euro.

La definizione non si perfeziona solo con il pagamento posto che, ai sensi del­l’art. 1 co. 168 della L. 197/2022, è necessaria la rimozione delle irre­golarità o delle omis­sioni entro il 31.3.2024 (è dunque necessario, a seconda delle ipotesi, effettuare l’adempimento omesso o regolarizzare l’adempimento errato, il che può consistere nell’invio o nel reinvio della comunicazione, o nella presentazione di una dichiarazione integrativa. Ove la violazione riguardi i registri contabili o la fatturazione, è necessario procedere alla correzione dei registri e/o alla riemissione della fattura, e, se del caso, alla presentazione di una dichiarazione integrativa, ove l’inesattezza sia stata recepita in dichiarazione).

In base all’art. 1 co. 166 della L. 197/2022, sono sanabili le “irregolarità, le infrazioni e l’inos­ser­vanza di obblighi o adempimenti, di natura formale, che non rilevano sulla determinazione della ba­se imponibile ai fini delle imposte sui redditi, dell’imposta sul valore aggiunto e dell’imposta regionale sulle attività produttive e sul pagamento di tali tributi”.

Il contribuente può scegliere quante e quali violazioni regolarizzare.

La ris. Agenzia delle Entrate 14.2.2023 n. 6 ha istituito il codice tributo “TF44”, da indicare nel modello F24. Il codice tributo va esposto nella se­zio­ne “Erario” del modello F24, in cor­rispondenza delle somme indicate nella colonna “Importi a debito versati”.

Nel campo “Anno di riferimento” va indicato l’anno solare a cui si riferiscono le violazioni oppure l’an­­no di commissione della violazione, e non l’anno della regolarizzazione.

L’Agenzia nella Circolare n. 2/E del 27.1.2023 specifica che le violazioni definibili:

• sono “tendenzialmente” quelle per le quali le relative sanzioni sono previste entro limiti minimi e massimi o in misura fissa, “non essendoci un omesso, tardivo o errato versamento di un tributo sul quale riproporzionare la sanzione”;
• sono rappresentate dalle “inosservanze di formalità ed adempimenti suscettibili di ostacolare l’attività di controllo, anche solo in via potenziale”. In caso contrario la violazione sarebbe “meramente formale” e come tale non sanzionabile ex art. 6, comma 5-bis, D.Lgs. n. 472/97.

La regolarizzazione quindi interessa anche:

• la violazione degli obblighi relativi alla “documentazione e registrazione” di operazioni rilevanti ai fini IVA e, di conseguenza, è applicabile anche in caso di tardiva emissione (trasmissione a SdI) delle fatture;
• l’irregolare / omessa applicazione dell’inversione contabile (reverse charge), in assenza di frode (art. 6, commi 9-bis, 9-bis1 e 9-bis2, D.Lgs. n. 471/97):
  • la violazione può essere definita se l’IVA risulta, ancorché irregolarmente, assolta;
  • non può essere definita se la violazione ha comportato il mancato pagamento dell’IVA.

Nella seguente tabella si riepilogano le principali violazioni che potrebbero rientrare nella definizione in esame, tenendo in considerazione anche quanto precisato con la citate circ. Agenzia delle Entrate n. 2/E, con indicazione di in che modo e se occorre regolarizzare materialmente la violazione.

Non possono essere sanate le irregolarità com­messe in merito al quadro RW, inclusa la mancata compilazione dello stesso.

Inoltre, non possono essere definite le violazioni che in generale incidono sulla deter­minazione della base im­po­nibile o sul versamento del tributo.

Dalla regolarizzazione sono escluse le violazioni contenute in atti di con­testazione o di irroga­zione delle sanzioni divenuti definitivi (per mancata impugnazione o formazione del giudicato) all’1.1.2023 (data di entrata in vigore della L. 197/2022).

Nella seguente tabella si riepilogano le principali violazioni non rientranti nella definizione in esame.

Considerata la nota complessità degli adempimenti fiscali anche formali di questi ultimi anni lo Studio vi suggerisce di prendere in considerazione l’opportunità di aderire a questa sanatoria.

Restando a disposizione per qualsiasi chiarimento o approfondimento dovesse necessitare porgiamo cordiali saluti.

Studio dR48